监督市场经济 规范管理运行

　　大事件

　　2012年，中国注册会计师考试首次从纸笔考试向机考转化。

　　近年来，中国注册会计师行业作为金融市场治理结构的一部分，成为资本流动、证券市场监管的重要制度安排，并有效发挥了作用，在企业的规范化管理等方面也成绩显著。

　　在2001-2011年度上市公司财务报告审计中，通过注册会计师的审计，调整利润总额4839亿元、资产总额26887亿元、应交税金996亿元。

　　关键词 证券市场监管 证券市场的“看门人”

　　上世纪80年代以来，随着我国市场经济的发展，注册会计师行业也获得了新生。在我国证券市场的规范和发展过程中，注册会计师积极参与企业股份制改组、股票上市与发行以及上市公司的信息披露，做了大量卓有成效的工作，他们也因此被人们誉为证券市场的“看门人”。

　　现为天健会计师事务所执行总裁的王越豪，1986年从中央财经大学毕业以后，就一直在会计师事务所从事审计相关的工作。1993年，他获得了全国注册会计师统考浙江省第一名，1994年取得证券执业资格。多年来，他主持过东方(B股、A股)、东南电力(A股)股份制改制审计验证，以及浙江尖峰上市公司及其他数十家股份制、外商投资、外贸企业的年审工作。

　　注册会计师的一大作用就是承担着证券市场一线监督的职能。一方面，他们出具的审计意见成为监管部门对公司依法监管的重要信息来源，也是广大投资者对公司进行监督的依据。另一方面，他们接受委托对查处案件涉及的财务会计问题发表专业意见，对澄清事实、确定处罚意见可发挥重要作用。2009年，国内创业板开板。王越豪有幸成为创业板发审委23名专职委员中的一员。

　　“两三本书那么厚的审核材料，要在几天之内研读完并签署意见，责任是重大的。”王越豪认为，那段时期经过历练，他看问题的视野开阔了，综合判断能力提高了。“后来我明白作为一名注册会计师，要源于会计审企业，还要跳出会计看企业。原来我看企业更多的是看其会计信息，后来还会去关注宏观经济，企业的股权结构、行业特点和市场前景，企业的业务模式、公司治理的健全程度、募集资金运用的适当性、面临的主要风险因素和应对措施的可行性。”他举例，如果一个企业属于朝阳行业，市场好、利润高，那么其财务作假的动机和压力就相对较小。

　　“注册会计师在证券市场所发挥的监管作用并不是最直接的，政府部门才和监管有直接的关系，他们发挥的作用是最基础的。” 北京交通大学管理学院教授张立民解释，“监管的核心是信息，上市公司要披露信息，而注册会计师要做的就是保证信息的质量，从而让监管真正发挥作用。”

　　■ 专家点评

　　保障投资者得到真实信息

　　注册会计师在证券市场监管方面的作用主要体现在以下几个方面：

　　他们是证券市场重要信息的鉴证者。为保障投资者得到真实可靠的财务信息，需要注册会计师独立、客观、公正地提供鉴证意见；注册会计师执业是否勤勉尽责、客观公正，直接关系到证券市场三公原则的实现效果。

　　他们是上市公司规范经营的促进者。注册会计师作为企业改组改制和上市的重要参与方，对企业资产的剥离、改组方案的确定具有举足轻重的作用；通过对企业内部控制的鉴证，判定各项管理制度是否健全、执行是否有效，促进上市公司内部控制制度的健全和完善，改善公司治理结构，进而保证证券市场的健康发展。

　　他们是证券市场实施有效监督的基础。注册会计师出具的审计意见成为监管部门依法监管的重要信息来源，也是投资者对公司进行监督的基础；其接受委托对查处案件涉及的财务会计问题发表专业意见，对澄清事实、确定处罚意见发挥了重要作用。

　　——韩建旻，大华会计师事务所执行合伙人

　　关键词 企业规范化管理 激活企业会计的管理职能

　　“现在是一个管理变革的时代，如何将西方或其他国家的先进管理模式融入我们的国情企情，是一个重要的时代课题，现在普遍推行的企业风险管理方法将注册会计师的独特作用充分地发挥出来，比如通过内部控制的审计，推动企业的内部控制体系的健全和完善；在风险导向审计下，注册会计师在执业过程中，与治理层、管理层的有效沟通，以利于激活企业会计的‘管理’职能，从而更好地为风险导向审计模式服务等。”

　　立信会计师事务所（特殊普通合伙）新疆分所部门副经理荀世峰所在的清算部主要承接破产管理人业务，他本人承担过德隆系资产处置、屯河工贸资产重组、新疆水利水电建设工程局等新疆一系列重大企业破产并购。

　　“新业务的承办目前并不像审计工作一样成熟，面临的服务形态也千差万别，关键的核心在于不断地创新中规范健康地发展。”荀世峰回忆起他所经手的新工局破产重组项目，就采取了创新做法，比如建立健全各项内部控制制度，用一系列制度去保证工作的条例化、可执行化；参照施工企业的档案管理，创新工作底稿和档案的编制；利用风险导向的审计思路和工作步骤建立了适合该项目的具体操办方法等等。

　　通过多年的从业经历，荀世峰体会到企业的内部控制是一个企业正常运行的“体温计”“指示灯”，企业的内部控制不仅是教条，而是实实在在的管理经验与制度的良好结合。“财务管理已经不再局限于报表数据，而是全面管理的一种数据体现，注册会计师通过纵向的企业了解，对企业规范化管理具有很强的推动作用。在这一点上，注册会计师不仅是企业的‘经济警察’，同时也是企业规范运营的‘营养师’、‘资源库’。”

　　通过审计为企业管理“建言”

　　注册会计师在企业规范化管理方面确实发挥了很大作用：

　　第一，注册会计师通常都会为企业提一个管理建议书，指出审计发现的企业管理等方面的问题，提醒公司管理层加以完善。

　　第二，他们对上市公司的内部控制做出审计报告，他们要发表专业的意见，使企业解决出现的相关问题，也使企业能够符合财政部颁布的相关要求。

　　第三，在企业的破产重组当中，通过注册会计师的专业参与，程序会比较规范，因为他们会比较强调按照法律法规和准则来完成。

　　最后，上市企业的审计要求企业能够按照证监会和财政部规定提供报表和进行相关信息的披露，这就增加了公司的透明度，使得公司治理更加规范。很多非上市企业不如上市公司做得好，也是这个原因。

　　在企业规范管理方面，注册会计师要想做得更好，还是需要不断提高自身素质，有能力，提意见和建议才能规范，这就需要从业人员不断调整、更新知识结构，积累经验。

　　——张立民，北京交通大学管理学院教授