个人在境外缴纳的个人所得税税额如何进行抵免？

　　计算境外所得的应纳个人所得税

　　（1）应纳税额的计算

　　纳税人的境外所得应按照分国分项的方法计算应纳税额。也就是说，同一国家（或地区）同一项目所得来源于两处以上的应合并计算，但不同国家或者地区和不同应税项目，应分别依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算应纳税额。

　　（2）费用扣除

　　纳税人的境外所得按照有关规定交付给派出单位的部分，只要能提供有效合同或有关凭证，经过主管地税机关审核后，可以从境外所得中扣除。纳税人兼有来源于中国境内、境外所得的，应按个人所得税法及其实施条例的规定分别减除费用，并计算纳税。

　　（3）境外工资薪金的计算方法

　　需要注意的是，与代扣代缴的工资薪金不同，个人当年因任职或受雇在中国境外提供劳务取得的工资薪金所得，如按规定需要办理自行纳税申报时，应按该所得当年所属月份平均分摊计算个人所得税。

　　如果当年取得境外所得月份数不足12个月的，应按实际月份数分摊。纳税人取得全年一次性奖金、股权激励所得、解职一次性收入、提前退休一次性补贴和内部退养一次性收入等工资、薪金所得时，可按照相关税法规定单独计算应纳税额。

　　（4）外国货币的折算

　　如果纳税人取得的所得是外国货币，应当按照代扣代缴或自行申报的上一月最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。纳税人在年度终了后办理境外所得自行申报或年所得12万以上自行申报时，对已经按月或者按次预缴税款的外国货币所得，无需重新折算；对应当补缴税款的所得部分，按照上一纳税年度最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

　　境外税额的抵免

　　纳税人从中国境外取得的所得，可以在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。

　　（1）可抵免的境外税额

　　可抵免的境外税额是指同时满足以下条件的境外税额：

　　纳税人从中国境外取得的所得，依照该所得来源国家（或地区）的法律应当缴纳并实际已经缴纳的个人所得税款；

　　能提供境外税务机关填发的完税凭证或其他完税证明材料原件。

　　（2）不得抵免的境外税额

　　按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款；

　　按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款；

　　因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款。

　　（3）抵免税额的计算

　　纳税人在计算抵免税额前，应按照分国不分项的原则计算扣除限额。也就是说，扣除限额是该纳税义务人在同一国家或者地区内取得不同所得项目的应纳税额之和。在境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于这个国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过五年。

　　（张清松、满保红）