成品油消费税改提供减税样本

　　■ 政策解读

　　这些年，结构性减税并没有被广大消费者明显感觉到，原因除了减税的范围和力度都不足，或者是一些地方减少增多以外，与减税主要没有在消费环节减税有关。

　　有报道称，有关部门官员近日在公开场合透露，成品油消费税将在征收环节改革，或将试点在加油站对消费者征收成品油消费税，即由向企业征收改为向居民个人征收。

　　成品油消费税征收环节的变化，可能引起两个不同方面的变化。第一是炼油环节出厂销售的油是不含消费税的裸油价，在改革初期，必然低于之前出厂的含税油价，在石油的炼化领域事实上居于垄断状况的背景下，垄断者可能借口裸油价低而逐渐侵蚀含税油价与裸油价之前的差值，即逐渐提高裸油价，类似于股票除权后的“填权效应”。这样对于消费者实际上是不利的，因此在成品油消费税价内税改为价外税以后，需要进一步对民资放开石油炼化领域，抑制垄断者。

　　第二个方面的影响是，成品油消费税改在加油站等环节征收以后，那么消费者的发票上要清楚地写明裸油价是多少、消费税是多少，因而隐藏在价格后面的税负一下子就暴露在纳税人面前，从而减税之语容易落在具体的数字上。成品油成本是经济的基础成本之一，如果在成品油消费税环节减税，则非常有利于民生和企业。

　　而比较有意义的是，由于成品油是经济生活中的基本成本，其消费税由价内税改为价外税，完全可以推广到大多数商品上去。首先是十四类消费税的商品，可以全部改价内税为价外税。这样税负明显，而且在一些特别环节也不容易再对消费税征收其他税种，可以做到完全不重复征税。

　　同时，全部消费税改为价外税，为所有最终消费品全部改为价外税奠定基础。目前营业税是价内税，在整个经济活动的全链条中，不能完全避免重复征税的问题。

　　虽然增值税是价外税，但是目前这个价外税也是不完全的，第一是存在着小规模纳税人，那么可能存在着不能完全抵扣的情况。第二是，最终商品的销售价格是没有区分其中包含了多少增值税和其他税种的，纳税人依然是一笔糊涂账。对于最终消费者来说，增值税最终还是转嫁到消费者身上来了，对于消费者来说，增值税还是价内税。只有纳税人完全清楚自己每一笔纳税的细节，才可能明确其纳税人的权利，也才能有的放矢地进行结构性减税和总体上减税。

　　目前正在进行营业税改增值税的扩围，同时这些年来一直声称进行结构性减税，那么借营改增的时机，推行完全的价内税为价外税正是一个不错的契机。

　　这些年，结构性减税并没有被广大消费者明显感觉到，原因除了减税的范围和力度都不足，或者是一些地方减少增多以外，与减税主要没有在消费环节减税有关。因为只有在与普通人群和消费者密切相关的领域减税，才可以惠及大多数人，而且让人感觉到。那么要达到这样的目的，只有在大众消费领域减税才行。而要在大众消费领域减税，且让大众消费者明白和感觉得到，只有实行完全的价外税。

　　成品油是影响极其广泛的大众消费品，也是经济生活的基础产品，消费税改在零售环节征收以后，理当将其裸油价和消费税完全明示于消费者，让成品油消费税成为完全的价外税。而有了成品油的先例，大众消费品也可以做到成为价外税商品。而大众消费品全部成为价外税商品以后，减税就有的放矢，而且也很直观。

　　□陈德成（上海 财经评论员）