“专项扣除”能减轻个人税收负担吗？

　　宏观大势

　　“专项抵扣”是近期媒体报道个税改革频频出现的一个“新”词；但笔者认为，就专项扣除能否减轻个人税收负担关键还得看整个税制设计。

　　据媒体报道，个税改革正在提速推进，方案有望在明年上半年出炉。本轮个税改革以建立“综合与分类相结合”的税制为大方向，改革最受关注也是最核心内容之一的专项抵扣已经渐近破题，再教育支出或成为抵扣首选，首套房贷款利率也有望纳入选项。

　　“专项抵扣”是近期媒体报道个税改革频频出现的一个“新”词。可什么是专项抵扣？对于个税改革究竟又有何意义？

　　个税改革目前官方确定的改革方向是“综合与分类相结合”的所得税制度。综合与分类，就是说把收入性质相同的一部分收入进行综合，性质完全不同的收入与综合分开进行征税的制度设计。

　　当然，综合与分类，说的是收入的一方。作为对个人收入所得进行二次调控的个人所得税，其基本含义就是对收入减除成本费用之后的“净利润（或者称所得）”进行征税。因此“综合与分类”另一方的个人“成本与费用”是改革最需要明确的征税要素，也是事关能否秉持减税方向的重要内容。

　　对于个税的成本与费用，大家却并不熟悉。

　　事实上，媒体热议个税的“起征点”（免征额）就是国家规定的一个人生活的成本费用总额。还有，分类项目的20%的扣除额，也是对应分项收入的成本扣除。当然，一个人的收入不同，所对应的生活成本费用也不同；而且我国是一个差异化非常大的国家，各个地区的刚性生活成本大相径庭。现在国家硬性给全国人民设定一个固定的生活成本费用，自然就会引起争议和质疑。这是目前我国个税“起征点”之所以饱受质疑的最根本原因。

　　专项扣除是什么概念呢？其实就是个人收入对应的“成本费用”，除了个税起征点（可以理解为基本扣除）之外，对应的就是综合之后的20%的扣除额了。

　　好比个税分类项目征税模式下，工资薪金对应的是基本支出（3500元），劳务收入对应扣除是额度是20%，改革后，工资薪金和劳务收入合并，按照工资薪金项目（或者称综合收入）征税，对应扣除项目就是基本扣除（3500元）+专项扣除。笔者认为专项扣除的基本内涵就是如此，将原先分项的20%扣除额平移到综合与分类项目的综合中作为扣除项目。

　　现在，回到大家最关心的问题，专项扣除是否能够减轻个人的税收负担呢？笔者认为关键看整个税制设计，以及专项扣除范围的设计和扣除额度等具体问题。

　　从具体报道看，个税起征点不再提高作为改革方向，因此基本扣除不会有大变化。再教育支出和首套房贷支出作为首选纳入专项扣除项目。但是对于很多工薪阶层来说，再教育支出和首套房贷支出是否普遍发生？在目前情况下，这两项支出已经不是社会成员的普遍支出，因此不是普惠性降低个税税负的举措，而且之前由于还有固定的20%扣除额，如果改革后由于专项扣除的存在而取消20%的固定扣除额，说不定还会增加税负，这是其一。

　　其二，即使有再教育和首套房贷专项支出，发生之后如何向税务机关申报扣除，是凭票扣除还是个人申报就算？对于首套房贷专项扣除，只要个人提供银行每月还贷明细表，可以进行核查，因此制度设计上完全采取个人申报，也不会推高房贷价格。但是再教育支出，按照目前的税收征管方式，凭票扣除是最有可能的选项；这样，再教育专项扣除也会因每一个人索要发票，客观上推高整个再教育的市场价格，使得再教育成本以税负的形式转嫁给消费者，回过头来还是我们普通消费者负担了，减税的实惠并未得到。

　　当然，笔者目前的讨论基于工资薪金个人所得税制度不会有太大变化，比如起征点不提高或者微调提高，工资薪金累进税率变化不大等。如果工资薪金的个人所得税制度有大的变化，专项扣除是否减税等，就要看整个税制设计了。□李宁（注册税务师）